Resumen NIF A-5

Norma de Información Financiera A – 5

ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

Definir los elementos básicos que conforman los estados financieros para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los usuarios generales de la información financiera.

BALANCE GENERAL El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades con propósitos no lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos:

ü  Activos: Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente dicha entidad.

Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a)    efectivo y equivalentes;

b)    derechos a recibir efectivo o equivalentes;

c)    derechos a recibir bienes o servicios;

d)    bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;

e)    bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso;

f)     aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.

ü  Pasivos: Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.

 Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a)    obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;

b)    obligaciones de transferir bienes o servicios; y

c)    obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad

ü  capital contable o patrimonio contable: (El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo para los propósitos se les dara la misma definición.) Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

a)    capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad; y

b)    capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción, en:

a)    patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la administración;

b)    patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores; y

c)    patrimonio no restringido, el cual no tiene restricción por parte de los patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad.

ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE ACTIVIDADES:

El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los siguientes elementos:

a)    ingresos, costos y gastos, excepto aquellos que por disposición expresa de alguna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales, según se definen en esta NIF; y

b)   utilidad o pérdida neta.

El estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no lucrativos, y está integrado básicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos términos que en el estado de resultados y, cambio neto en el patrimonio contable.

ü  Ingresos: Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:

a) la disminución de otros activos,

b) el aumento de pasivos o,

c) el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:

a)    la disminución de activos,

b)    el aumento de otros pasivos o,

c)    la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:

a)    ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y

b)    no ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

ü  Costos y Gastos: son decrementos de los activos o el incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:

a)    el aumento de otros activos,

b)    la disminución de pasivos o,

c)    la disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:

a)    el aumento de activos,

b)    la disminución de otros pasivos o,

c)    la disminución del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.

Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:

a)    ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no; y

b)    no ordinarios, que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

Una pérdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del ingreso relativo, en su caso.

ü  Utilidad o pérdida neta: La utilidad neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta.

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos básicos:

ü  movimientos de propietarios: Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad.

Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:

a)    aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad;

b)    reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad;

c)    decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios, derivados del rendimiento de su inversión los cuales representan disminuciones del capital ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad;

d)    capitalizaciones de partidas del capital contribuido, la cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas de capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

e)    capitalizaciones de utilidades o pérdidas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

f)     capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

ü  creación de reservas: Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios.

ü  utilidad o pérdida integral: La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una pérdida integral.

Para que una norma particular permita el reconocimiento de alguna partida directamente en el capital ganado de la entidad, antes de pasar por el estado de resultados debe tratarse de ingresos costos y gastos:

a)    de los que se prevé su realización a mediano o largo plazo; y

b)    de los que sea posible su modificación por cambios en el valor de los activos netos que les dieron origen; motivo por el cual, podrían incluso no realizarse.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA:  El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos básicos:

ü  Origen: Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.

Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos:

a)    de operación, que son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;

b)    de inversión, que son las que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos; y

c)    de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.

ü  Aplicación de recursos: Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.

Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicación de recursos:

a)    de operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;

b)    de inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y

c)    de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad. 

Bibliografía

CINIF. (s.f.). NIF A-5. Obtenido de Elementos Basicos de los Estados Financieros: http://www.eecp.edu.mx/luis_pablo/ecnif/NIF%20A-5.pdf